Налоги по правилам

«Строительный Еженедельник» продолжает публикацию самых актуальных вопросов от участников строительного рынка. На них отвечают специалисты из юридических и консалтинговых компаний города.

Строительная организация ведет строительство объектов и работы по ремонту и реконструкции в разных населенных пунктах одного муниципального района. Каждый населенный пункт имеет свое ОКАТО. Считается ли это созданием обособленных подразделений и обязана ли компания перечислять НДФЛ с заработной платы работникам, которые работают на строительных участках в данных населенных пунктах по ОКАТО данных населенных пунктов? Или же она может перечислять НДФЛ по месту нахождения офиса (по месту государственной регистрации)?

Анастасия Ступак, бухгалтер-эксперт консалтинговой группы «О.С.В.»
Обособленное подразделение организации (ОПО) – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание ОПО таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, главное – чтобы подразделение одновременно обладало двумя основными признаками: было территориально обособленным от организации; имело оборудованные рабочие места, созданные на срок более одного месяца.
Налоговые агенты – организации, имеющие ОПО, – обязаны перечислять суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов работников, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОПО. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОПО, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих ОПО (п. 7 ст. 226 НК РФ).
При этом необходимо оформлять отдельные платежные поручения по каждому ОПО с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог на доходы физических лиц.
Также организация вправе перечислить суммы налога на доходы физических лиц, удержанного из доходов работников ОПО, расположенных на территории одного муниципального образования, одним платежным поручением, если эти ОПО зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют один и тот же КПП, ОКАТО.
Важно упомянуть здесь и о необходимости предоставления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц (2-НДФЛ). Официальная позиция Минфина России заключается в том, что сведения по форме 2-НДФЛ представлять по месту учета ОПО можно, хотя ранее финансовое ведомство разъясняло, что сведения должны представляться в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации. Сегодня оба подхода подтверждаются примерами различных судебных решений.

Светлана Арбузова, главный бухгалтер ООО «ГК «Консалтум»
Для организаций, ведущих работы на объектах, территориально удаленных от головного предприятия, возникает вопрос о создании обособленного подразделения. В случае если на удаленных объектах создано как минимум одно рабочее место сроком более чем на 1 месяц и на этих местах созданы все необходимые условия для исполнения и, собственно, исполняются трудовые обязанности, необходимо регистрировать такой объект как обособленное подразделение с постановкой на учет в налоговом органе по месту нахождения. Если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, постановка на налоговый учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из обособленных подразделений, определяемым головной организацией самостоятельно. При удержании НДФЛ с заработной платы сотрудников этих обособленных подразделений головная организация перечисляет его разными платежными поручениями, указав в каждом КПП налогового органа, зарегистрировавшего обособленные подразделения, а также соответствующий код ОКАТО каждого обособленного подразделения.

Надежда Иванова, налоговый консультант информационно-правового консорциума «Кодекс»
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно ст. 209 ТК РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей.
Тогда, если работники осуществляют свои функции более месяца по месту нахождения объектов в разных населенных пунктах, эти объекты считаются обособленными подразделениями (п. 1 ст. 83 НК РФ). Аналогичная позиция выражена в письме Минфина РФ от 31.07.2009 № 03-02-07/1-390.
Что касается вопроса о НДФЛ, в п. 7 ст. 226 НК РФ говорится, что налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом порядок уплаты НДФЛ зависит от наличия у обособленного подразделения расчетного счета и отдельного баланса. При их отсутствии исчисление, удержание и перечисление НДФЛ нужно осуществлять головной организации (письмо Минфина РФ от 28.08.2009 № 03-04-06-01/224).