«Строительный Еженедельник» продолжает публикацию ответов на вопросы наших читателей

Организация арендовала участок. Теперь этот участок выкупили, но процесс госрегистрации не закончился. (Стоимость земельного участка – 1,3 млн рублей.) На руках есть документ (акт установления цены земельного участка комитетом по управлению имуществом). Имеет ли организация право включать в расходы выкуп земельного участка и на каком основании?

Николай Вильчур, управляющий партнер ООО «Консалтинговая компания «Вильчур и партнеры»:
– Для учета расходов на покупку государственных и муниципальных земельных участков необходимо, чтобы на этих земельных участках находились здания, строения, сооружения либо чтобы земельные участки приобретались для капитального строительства таких объектов (п. 1 ст. 264.1 НК РФ).
Затраты на покупку земельных участков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Если же каких-либо объектов на участке нет, приобретение осуществлялось не для капитального строительства, либо участки находились не в государственной или муниципальной собственности, такие расходы к вычету не принимаются.
Также следует обратить внимание на то, что пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ предоставляет возможность выбора способа признания расходов на приобретение участка – либо в течение определенного срока, не менее 5 лет, либо в пределах 30% налоговой базы предыдущего периода.

Куда относятся проценты по займам при строительстве инвестиционного актива?

Василий Ситобудский, аудитор консалтинговой группы «О.С.В.»:
– К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств.
Пунктом 9 ПБУ 15/2008 установлено: «Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива».
Согласно п. 12 ПБУ 5/2008, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.